Оподаткування процентів на поточних або депозитних банківських рахунках

Державна фіскальна служба України (надалі – ДФС України) у Листі від 21.01.2015 року № 1665/7/99-99-17-02-01-17 «Про внесення змін в адміністрування податку на доходи фізичних осіб та військового збору» надала роз’яснення деяким змінам у законодавстві, що відбулися у зв’язку з прийняттям Закону України від 28 грудня 2014 року № 71-VІІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» та Закону України від 28 грудня 2014 року № 79-VIII «Про внесення змін до Бюджетного кодексу України щодо реформи міжбюджетних відносин». У Листі ДФС України розкриваються актуальні питання, зокрема: оподаткування пенсій; оподаткування процентів на поточних або депозитних банківських рахунках та вкладах (депозитах) у кредитних спілках; оподаткування дивідендів; оподаткування виграшів, призів; оподаткування заробітної плати; порядок сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб; розміру податкової соціальної пільги; оподаткування військовим збором.

Зупинимо Вашу увагу на одному із гострих питань, яке зумовило чимало дискусій та критичних зауважень. Це питання щодо оподаткування процентів на поточних або депозитних банківських рахунках та вкладах у кредитних спілках. У вищевказаному Листі ДФС України визначено, що у розділі IV термін «пасивні доходи» вживається для позначення, зокрема, таких доходів – проценти на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок; проценти на вклад (депозит) у кредитних спілках; інші проценти (у тому числі дисконтні доходи); процентний або дисконтний дохід за іменним ощадним (депозитним) сертифікатом (п.п. 167.5.3 п. 167.5 ст. 167 Податкового кодексу України (надалі – ПК України).

Відповідно до внесених змін до п.п. 167.5.1 п.167.5 ст.167 ПК України ставка податку становить 20 відсотків – для пасивних доходів, у тому числі нарахованих у вигляді дивідендів на акції та/або інвестиційні сертифікати, що виплачуються інститутами спільного інвестування.

Податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь доходів у вигляді процентів є особа, яка здійснює таке нарахування (п.п. 170.4.1 п. 170.4 ст. 170 ПК України).

При цьому, згідно з п.п. 170.4.2 п. 170.4 ст. 170 ПК України податкові агенти (банки, кредитні спілки), які нараховують доходи у вигляді процентів, зазначених у п.п. 170.4.1 цього пункту, у податковому розрахунку, подання якого передбачено п.п. «б» п. 176.2 ст.176 ПК України, відображають загальну суму нарахованих у звітному податковому періоді доходів та загальну суму утриманого з них податку. При цьому, у податковому розрахунку не зазначається інформація про суми окремого банківського вкладного (депозитного) або поточного рахунку, ощадного (депозитного) сертифіката, вкладу (депозиту) члена кредитної спілки у кредитній спілці, суми нарахованих процентів, а також відомості про фізичну особу – платника податку, якій нараховані такі доходи.

Отже, податкові агенти відображають загальну суму доходів, нарахованих у вигляді процентів на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок; проценти на вклад (депозит) у кредитних спілках; інші проценти та загальну суму нарахованого (утриманого) податку на доходи фізичних осіб у звітній формі № 1ДФ.

Варто відзначити, що з метою однозначного тлумачення норм статей 167 та 170 ПК України щодо ставки оподаткування процентів, Міністерство фінансів України підготувало пропозиції стосовно внесення змін до ПК України.

Джерело:

1. Лист Державної фіскальної служби України «Про внесення змін в адміністрування податку на доходи фізичних осіб та військового збору» від 21.01.2015 № 1665/7/99-99-17-02-01-17, Електронний ресурс. – Режим доступу: http://sfs.gov.ua/podatki-ta-zbori/zagalnoderjavni-podatki/podatok-na-dohodi-fizichnih-/listi-dps/180040.html